小议固定资产投资内部控制

学术论文中国论文下载中心何畏 2010-03-16 13:45:01

 

    [摘要]企业在追逐效益的时候,不可忽视经济领域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蚀企业的利润。在固定资产投资的各个环节都可能出现舞弊行为,因此建设一个充满活力又有约束机制的、覆盖固定资产投资一切领域的内部控制仍任重道远。

  一个有希望的企业,它的内控是严密的。因为市场竞争越激烈,企业的内部管理应越严密,这是不争的事实。我们常说的管理混乱,准确地说是管理秩序的失控,是内控的失败。内控失败带给企业的危害是内伤型的,是以牺牲企业的利润和队伍的凝聚力为代价的。

  在固定资产投资的全过程中,业主将其视为竞争力的储备,从决策开始瞄准的就是国内外的市场空间及企业份额,期盼着尽快实现项目三大目标,尽早加入国际竞争的主流……然而,企业在追逐效益的时候,切莫忽视经济领域的舞弊及管理的漏洞正在侵蚀着企业的利润,它表现在:①决策环节的无效投资;②资金使用环节的侵吞、转移和挪用;③设计环节的差错失查;④招标环节的幕后交易、违规操作;⑤合同环节上无原则让利;⑥采购环节的“舍近求远、舍廉求贵、舍优求次”;⑦施工环节的偷梁换柱、粗制滥造;⑧工程审量审价环节的内外勾结……这些问题使得企业资产在不健全的各类制度下不显山、不露水的悄然流失……

  因此,建设一个充满活力又有约束机制的、覆盖固定资产投资一切领域的内控体系仍任重道远。

  一、内控——企业壮大的“内功”

  今天,以信息技术、网络技术为代表的高新技术正全速将企业带入一个新经济时代,许多企业已开始实施国际化战略,对业务流程实行再造和整合,以提高国际竞争力。而这些企业在整合中,无一不是以强有力的内控管理为基础,它强调以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程,来取代过去被职能不清的、管理部门割裂的、不易看见也难于管理的破碎性流程,它的每一条信息都是受控的、可追溯的,我们认为这就是内控。

  内控是要靠组织的决策层、管理层和其他员工去实现的“经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对法规和制度的遵循性”过程。它是企业经营管理的重要组成部分,是有效地执行组织策略,实现高效率、专业化、规范化、科学化与自动化管理的基本条件。

  二、企业的“经济良医”——内控制度审计

  国际审计大师劳伦斯说:内部审计是内部咨询师,是家中的宾客(是经济良医)而不是街上的警察。不仅要寻找那些或大或小的错误,而且要为改善业务提供指南,不是处分众人的事后诸葛亮,而是鞭策人民励精图治的咨询师,它不仅关心事情是否做得恰当,而且关心该做的事情是否做了。

  随着现代企业制度的建立,伴随着分权化,出现了部门责任制、经营责任制,各级管理部门享有了更多的自主权。企业最高管理当局对其掌握的资源财产的使用情况,以及他们制定的方针政策,下达的命令、指示的贯彻执行程度必然要表示出越来越大的关心及疑虑。内部审计人员于是被授权代表企业最高管理当局去监督检查,从事最高管理当局想做而未做的工作。

  内部审计比国家审计、社会审计范围更大、内容更丰富、形式更多样,对外保护企业合法权益不受伤害,对内抑制违法行为,保护企业健康发展。现代的内部审计不仅能查错防弊,而且能为自己的企业提供“增值服务”,国际国内也越来越重视内部审计工作。

  在内控制度审计中,内审人员遇到问题找方法,使富有建设性的建议和措施尽快被采纳,协助管理当局有效履行职责,做好部门的“经济良医”,促进单位内部管理,当好领导参谋,这是内部审计追求的目标。同时,在内控制度审计中,评价制度的缺陷直接涉及权利的分配,这将动摇原有的利益格局,因而,其阻力和风险比其他专项审计要大的多。内审人员更应提倡敬业精神,具备随时为国家和企业的利益而在所不辞的牺牲精神,深入一线,使每一条审计线索的突破化为一条切断流向不明渠道的财路;每一项审计建议的实施成为一笔实实在在的管理创效源泉。使审计的预警效应带动所有相关部门各自敲响警钟、承担责任、联手管理,使审计成果直接转化为先进的管理方法和效益。这正是管理得人心、监管出效益的人心所向。

  三、循环——内控审计的“尚方宝剑”

  常规的内部控制方法有目标控制法、组织控制法、授权控制法、程序控制法、措施控制法和检查控制法等。随着现代管理技术的发展,传统的控制方法已不能满足企业管理流程再造的需要,审计方法的改进已时不我待,“循环法”正是在这种条件下进入我们视野的。现代企业业务整合的成果,使得职能型的结构向扁平化转化,每一道流程在信息化建设中向“零距离”拉近。循环审计以首尾相接、完整连贯的业务流程为对象,摒弃了传统方法中忽视接口部位管理的弊端,如我们在实际工作中总结的纵向到底的源头审计法、横向到边的终点审计法、采购与付款的内循环法及跨越部门、专业的外循环法等均是这一思路的运用。

  在内控制度审计的专用技术上,传统的方法有文字描述法、调查表法、流程图法,而按“循环法”的理念

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